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債權轉股權操作方案的設計
發布于2010-7-31 17:50:37  被閱覽數:2550

債轉股基本概念闡述

財稅[2009] 59號:債務重組,是指在債務人發生財務困難的情況下,債權人按照其與債務人達成的書面協議或者法院裁定書,就其債務人的債務作出讓步的事項。

    債務重組包括以下幾種情形:

    1、以資產清償債務;

    2、將債務轉為資本;

    3、修改債務償還條件;

    4、以上三種方式的組合。

免稅債轉股:財政部國家稅務總局關于企業重組業務企業所得稅處理若干問題的通知【財稅(200959號文】

    五、企業重組同時符合下列條件的,適用特殊性稅務處理規定:

    (一)具有合理的商業目的,且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。

    (二)被收購、合并或分立部分的資產或股權比例符合本通知規定的比例。

    (三)企業重組后的連續12個月內不改變重組資產原來的實質性經營活動。

    (四)重組交易對價中涉及股權支付金額符合本通知規定比例。

    (五)企業重組中取得股權支付的原主要股東,在重組后連續12個月內,不得轉讓所取得的股權。

    六、企業重組符合本通知第五條規定條件的,交易各方對其交易中的股權支付部分,可以按以下規定進行特殊性稅務處理:

    (一)企業債務重組確認的應納稅所得額占該企業當年應納稅所得額50%以上,可以在5個納稅年度的期間內,均勻計入各年度的應納稅所得額。

    企業發生債權轉股權業務,對債務清償和股權投資兩項業務暫不確認有關債務清償所得或損失,股權投資的計稅基礎以原債權的計稅基礎確定。企業的其他相關所得稅事項保持不變。

案例:債權轉股權參考案例

    A公司為北京朝陽區注冊成立的有限責任公司,注冊資本人民幣3000萬元。2010年,大股東B(企業法定代表人)擁有A公司人民幣2000萬的債權,且A公司不能到期償還該筆債務。經初步協商,B愿以該債權作為投資,取得A公司40%的股權份額,到時B擁有A公司股權將增持至70%。達到此目的,有兩種可選擇的方案:

    1、如果A公司有可臨時支配2000萬現金,可以考慮先還債+增資擴股方式實現【在此暫不考慮】;

    2、以債權轉股權方式實現。

 

債轉股交易模型操作——稅務規劃

 在該筆交易中,A公司應當確認債務重組所得:100(萬元);確認的債務重組應納稅所得額占當年應納稅所得額的比例為:100÷150 X 100%=67%A公司可以將該應納稅所得額分5年計入應納稅所得額,債務重組當年,A公司就該債務重組需要確認應納稅所得額為:

   100÷5=20(萬元)。

  A公司該年度的應納稅所得額為:

  

債轉股交易模型操作——程序操作

第一步:法律程序

一、用于出資的債權應當符合以下條件:

  (一)債權合法有效;

  (二)債權權屬清晰、權能完整;

  (三)債權依法可以評估和轉讓;

  (四)債權是被投資公司經營中產生的貨幣給付、實物給付的合同之債;

  (五)被投資公司為有限責任公司的,債權出資應當經全體股東一致通過;被投資公司為股份有限公司的,債權出資應當經出席會議的股東所持表決權的三分之二以上通過。【法律考查+專項審計】

二、簽訂《債權轉股權協議》:

    (一)《最高人民法院關于審理與企業改制相關的民事糾紛案件若干問題的規定》(法釋〔20031)第十四條:債權人與債務人自愿達成債權轉股權協議,且不違反法律和行政法規強制性規定的,人民法院在審理相關的民事糾紛案件中,應當確認債權轉股權協議有效。

(二)《債權轉股權協議》應當載明下列事項:

    1、債權人和被投資公司的名稱、住所;

    2、債的形成依據、時間;

    3、債權總金額及各債權人所享有的份額;

    4、擬轉為出資的債權數額、評估作價方式;

    5、協議生效時間;

    6、爭議解決及違約責任。

(三)通過《股東會決議》修改《公司章程》等法律文件

第二步:財會處理

    采用債轉股形式進行重組時,A公司須對其相關財務狀況進行調整,財會人員將制作如下會計分錄進行處理:

    借:其他應付款    2000萬元

        貸:資本公積   2000萬元

第三步:專項審計與資產評估

用作出資的債權應當經會計師事務所專項審計。以考查作為投資的債權是否真實合法、是否沒有其他權利負擔以及是否可以作為公司出資進行轉讓。

A公司所有股東能達成該筆債權折股比例協議的情況下,公司無須進行資產評估,否則公司將對公司現有資產價值進行評估,以確認B新增的持股比例賬面價值與其公允價值之間的差異。

第四步:驗資

驗資報告除應當符合《公司注冊資本登記管理規定》外,還應當載明以下事項:

    (一)債權人的債權持有情況,包括債權的金額、債權的性質、產生的原因、產生的時間、履行情況和到期時間等;

    (二)債權評估情況,包括評估機構的名稱、評估報告的文號、評估基準日、評估值等;

    (三)專項審計的情況,包括審計機構的名稱、審計報告的文號、審計基準日、審計結論等;

    (四)債權轉股權實繳注冊資本的情況,包括債權轉股權協議的簽訂等。

債轉股交易模型操作——程序操作

第五步:工商局變更登記

    債權轉股權的,應當由被投資公司向登記機關申請注冊資本和實收資本變更登記,并提交以下材料:

  (一)公司法定代表人簽署的《變更登記申請書》(公司加蓋公章);

  (二)有限責任公司簽署的《公司變更登記附表――股東出資信息》(公司加蓋公章);

  (三)公司簽署的《指定代表或者共同委托代理人的證明》(公司加蓋公章)及指定代表或委托代理人的身份證件復印件;應標明指定代表或者共同委托代理人的辦理事項、權限、授權期限。

  (四)公司股東(大)會決議或者決定;被投資公司為有限責任公司的,提交全體股東簽署同意的股東會決議;被投資公司為股份有限公司的,提交由會議主持人及出席會議的董事簽字的股東大會會議記錄。內容應當包括:同意債權人以債權轉股權出資并確認債權評估金額,增加注冊資本的數額,出資方式、出資日期、同意修改公司章程等。

  (五)修改后的公司章程或者公司章程修正案(公司法定代表人簽署);

  (六)依法設立的驗資機構出具的驗資報告;

  (七)債權人和被投資公司共同簽署的債權出資承諾書;內容應當包括:對所出資的債權符合出資條件作出承諾。

  (八)法律、行政法規和國務院決定規定變更注冊資本或債權轉讓必須報經批準的,提交有關的批準文件復印件;

  (九)營業執照副本;

  (十)公司登記機關規定提交的其他材料。

    被投資公司股權以外的人以債權向被投資公司增資的,還應當提交新股東的主體資格證明或自然人身份證件復印件。

 150+20=170(萬元)。

 

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