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首頁 >> 反避稅調查

對避稅勇敢說“不”
發布于2010-7-31 22:27:00  被閱覽數:2235

部分企業賬面上超過半數以上的虧損和 “越虧損越投資 ”的現狀表明,企業避稅的問題正在日趨嚴重,這不僅導致我國稅收收入大量流失,影響了資本的正常流動,破壞了公平競爭的經濟環境,更是對我國稅收主權的極大蔑視。

  長久以來,反避稅工作都面臨著紛繁復雜的困難,一些跨國公司為了謀求利潤最大化,通過復雜的境內外關聯關系和關聯交易,規避稅收,嚴重危害了我國經濟平穩、健康地運行,手段和方式也日趨多樣化,使我們的反避稅工作進展緩慢,面對 “避稅高手 ”,我省石家莊市國家稅務局國際處的同志們用行動告訴我們,要不怕困難,勇敢說 “不 ”。

  初露端倪:避稅企業浮出水面

  截止 2007年,石家莊市共有外資企業 735家,其中有關聯交易的 138家,這些企業全部要求在企業所得稅申報時報送反應其關聯交易的相關財務數據。成百上千的數據都要經過國際處同志們的眼睛,縱向上,與以前年度數據比較,橫向上,與世界上同行業的相關數據比較,經過逐條分析,河北省A有限公司進入了調查人員的視線。

  河北 A有限公司是由河北Y有限公司和X國的M集團于九十年代末期共同投資創辦的一家中外合資企業,注冊資本 2.5億元,投資總額 3億元,主要從事汽車及相關零配件的生產及銷售。

  通過對 A公司可行性研究報告及歷年財務數據的比對分析,石家莊市國際處的同志們發現 A公司自成立至今銷售收入逐年增加,生產經營情況良好,毛利率于 2005年、 2006年達到頂峰均在 20%以上,以后年度有微弱下降趨勢。從可行性研究報告分析,該企業的銷售收入變化情況基本與報告相符,但毛利率情況明顯低于報告數據。通過對該行業的深入了解,他們發現該企業的產品在行業中屬中高端產品,毛利率較高,但通過對其不同產品的毛利情況分析顯示,國外配方的產品和向關聯方出口產品的毛利率均低于同行業水平,且公司的主要原料均需從關聯方進口,進口原料的價格和內、外銷產品的銷售價格全部由M集團控制,因此初步認定 A公司存在轉讓定價嫌疑。

  工作人員迅速的把情況匯報給市局領導,經過仔細研究,市局領導同意對 A公司進行反避稅調查審計,并匯報給省局國際處,獲得省局技術支持。

  小試牛刀:稅務機關調查受阻

  在正式進駐 A公司之前,國際處的同志們連續一周召開分析會,市局領導對即將進行的工作進行了部署,統一認識,明確任務,成立了A公司避稅調查工作小組,制定了詳細的工作方案。方案中包括對 A公司經營場所基本情況的調查摸底,了解該公司的生產規模,工藝流程,購銷渠道,掌握其財務核算程序,人員辦公地點等一系列情況,進一步擬定有針對性的調查實施方案。

  當正式進駐企業開始調查時, A公司的負責人一方面向稅務機關表態,要全力配合稅務機關的工作,一方面又強調,該公司是守法納稅大戶,并且還多次提出自己的利潤率水平在同行業中屬于較高的,不可能存在避稅問題,態度很是堅決。

  針對 A公司的態度,為了進一步掌握有力確鑿的證據,工作人員開始了第一階段的實地調查。剛開始 A公司對調查小組的行動還算配合,要什么資料,只要不涉及核心內容,都能及時提供。但隨著調查的深入, A公司的納稅問題漸漸暴露時,氣氛就變得緊張起來,與其相關人員的詢問和談話,也不像起初那樣輕松。對大多數問題的回答, A公司相關人員都以 “不清楚 ”、 “不知道 ”來搪塞。而對一些敏感、核心的資料, A公司更是以各種理由拒絕提供,工作因此進展緩慢,并一度陷入停滯狀態。

  深入調查:掌握第一手資料

  調查人員將調查遇到的困難及時向上級匯報,市局領導分析后指出, A公司是企圖利用反避稅人員不太熟悉涉案產品的相關信息,從而回避和搪塞調查人員,指導調查小組開始把精力放到學習和了解該行業各種產品的專業知識及行業信息上。

  調查人員一方面通過互聯網搜索了大量的相關資料,擴充了對該行業相關的一系列必要信息;另一方面,在省局、市局的大力支持下,陸續走訪了業內的相關技術專家,詳細了解該行業同類產品全部的生產流程,以及各個階段的重要程度及技術難點;不僅多次到其他省市調查同類企業的獲利狀況和整個生產流程中各階段的獲利水平,還多次發函給兄弟省市獲取相關利潤信息。

  當調查小組再次進駐 A公司調查時,每個調查人員都成了該行業的專家。那段時間在他們每個人的腦海中,只要走在街上看到來來往往各個型號的汽車,第一反應就是這輛車用的是什么樣的零件,這些零件又是用哪種工藝制造出來的。隨著大量行業信息的掌握和熟悉,調查人員信心百倍的開始了第二階段的調查審計。他們翻閱了該公司自開業以來的全部賬簿,報表,合同,章程等所有資料,同時下車間實地了解生產流程和生產工藝,依照所調查的情況按照不同類型的產品分別繪制產品的生產工藝流程圖,多次約談了公司研發,技術,質檢,采購,生產,倉儲,管理,營銷等各部門負責人,做了詳細的筆錄,掌握了大量的第一手資料。

  在與A公司相關人員進行約談時,調查人員首先表明立場,不是對公司的管理進行懷疑,只是本著對國家負責對公司負責的精神,為了維護國家主權進行的調查,用誠懇的態度打動對方,激發了被約談的中方人員強烈的愛國情緒,使之減少對調查的負面情緒,保證調查的順利進行。

  科學分析:為最后談判增加籌碼

   2002年之前, A公司無研發功能,公司主要履行包括材料采購,產品制造,存貨管理,物流質量控制在內等功能,對于國內材料采購的部分,由 A公司自行定價,而進口材料采購和產品銷售的價格由 M集團控制,因此對于因配方及工藝之外的產品風險由 A公司自行承擔。

   2002—2007年,公司在 M集團的技術支持下,將 M集團配方國產化成功,按客戶要求同時使用兩套配方進行生產, A公司負責產品的生產加工,承擔與生產相關的全部風險,出口產品由 M集團承擔市場風險,內銷產品由 A公司承擔,同時由于國外貨幣政策的變化和人民幣升值等因素, A公司承擔了較大的外匯風險。 A公司的產品在同行業中屬中高端產品,其獲利情況在同行業中也處于較高水平,但是,經過對不同類型產品的收入和相關費用進行科學的匹配后,判定A公司在從關聯方進口原材料和向關聯方出口產品兩方面存在轉讓定價行為。

  首先,購進原材料方面,A公司國產化配方產品的毛利率多數在 20%以上,最高達到 30%,而國外配方產品的毛利率遠低于國產化配方,國外配方產品的息稅前利潤率極低或為負數,而國產化配方產品的息稅前利潤率在同行業中屬正常水平。其次, A公司出口產品按照產品原料成本和制造成本的和加成 10%出口給關聯方,但該公司 06及 07年出口給 M集團產品的毛利率均低于 10%,而同期內該公司內銷國產化配方不同型號產品的毛利率最高達 30%以上,多數產品的毛利率在 20%以上,兩者對比之后可以看出,出口關聯方產品的毛利率遠低于內銷毛利率。

  判定A公司存在轉讓定價行為后,調查人員開始尋找可比企業,為之后的納稅調整做充分的準備。反避稅調查不像處理偷稅漏稅,數額都在賬面上,對于反避稅工作來說,掌握價格信息、尋找可比企業、進行雙方談判等一系列工作,則是更為重要的環節。而在反避稅工作中突出的難點就在于可比企業的尋找,很多時候前期調查非常細致,證據掌握非常充分,但是如果可比企業的尋找不夠理想,就會使得稅務機關在與企業談判中處于被動狀態,讓反避稅調查陷入困境,甚至功虧一簣。

  在尋找可比企業的方法上,參加這次A公司避稅調查的國際處的同志們很有心得,他們說,在調查初期也曾走過彎路,了解到A公司所屬的行業就開始進行尋找,但是無論從哪種角度選擇,找出的企業可比度都不高,為此感到十分的困擾。后來他們轉換思路,把大量的精力放到了深入調查A公司的具體情況上,經過內查外調,深入了解了A公司的行業的特點,在此基礎上再度尋找可比企業時,有了針對性的選擇,使得可比企業的查找無論從量還是從質上都有了飛躍性的提高。

  在利用數據庫查找可比企業的過程中,他們反復推敲,使用幾種不同方案,為了找到可比度最高的企業,他們使用由大至小的限定方法搜索,為了不漏過任何一家可比企業,又采用了由小至大的界定方法,逐一篩選。為了分別對比其獲利水平,利用兩種行業分類代碼,美國標準行業代碼和工業標準分類碼,分別查找該行業與 M集團功能相近和與河北 A公司功能相近的企業,對各項財務數據和指標進行精確對比。

  在確定可比企業所屬行業范圍后,通過行業一致性和關聯性分析、財務數據完整性分析、定量分析和定性分析,工作人員把可比企業的范圍從最初的 80多家集中到了 5家。經進一步對財務數據的整理分析,在與企業及其代理事務所的反復磋商驗證后,談判雙方就可比企業的篩選條件,最終樣本以及差異調整達成一致意見,最終以 2戶企業為最終調整樣本。

  據理力爭:在談判中獲得主動權

  之后,調查人員開始了和A公司艱苦卓絕的十幾輪談判。由于M集團在全球有 10家同一類型的公司,運作模式完全一樣,如果A公司被調整,那么其他地區的公司也同樣面臨著被調整的風險,因此,A公司在M集團的授意下,并不承認其避稅事實。而且A公司認為從國內市場來看,和其他公司相比,其利潤率很高,保持在 20%左右;從國際市場上來看,稅務機關選取的B公司和C公司都是成立幾十年的老企業,具有完備的研發功能,而A公司只具備部分研發功能,所以不可比,即使要用這兩家公司來比,也要用這兩家公司的利潤率的平均值作為基礎。

  調查人員針對A公司提出的理由,一一給予反駁。首先以大量的外調信息為依據,推翻了A公司以國內企業作為可比企業的理由,由于國內企業面對的客戶大部分是中低檔車,雖然A公司的利潤率比他們高,但是由于客戶群不一樣,不具有可比性。第二,雖然A公司與B公司、C公司存在著差異,但是差別不是很大,并且,由于利潤率處于低值的B公司和A公司在工人工資和經濟環境上,差別要更大,而處于高值的C公司的環境和A公司更為接近,基礎值應在兩者的平均值之上,所以不能應用兩家公司的平均值。經過反復的談判,A公司最終同意了稅務機關的調整方案,調增應納稅所得額 4375萬元。

  案件啟示:

  石家莊國際處在此次的反避稅調查案件中能夠取得勝利,主要歸功于:  

   1、各級領導的大力支持,因為反避稅調查的獨特性,使之在調查過程中勢必遇到諸多的困難,沒有各級領導的支持,很難將工作順利的進行下去。省局市局領導在此案件中不僅幫助調查人員排除了來自各方面的壓力,還在調查過程中,給予了大量人力物力上的支持。

   2、調查人員秉著認真嚴謹的工作態度,克服了種種困難,針對案件涉及的企業進行全方位的了解,對其整個行業進行深入細致的調查,掌握了很多被公司認為是機密的信息,為之后尋找可比企業以及最后的談判,取得了主動權,獲得了最終的勝利。

  石家莊國際處A公司反避稅調查案件的勝利意義是深遠的,不僅說明石家莊市反避稅調查人員目前所具備的素質是極高的,而且也告訴我們,跨國知名公司這樣的避稅高手,并不是那么可怕,只要以事實為依據,以法律為準繩,運用科學的方法,認真調查研究,就能使反避稅工作順利進行下去。

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