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首頁 >> 反避稅調查

企業避稅手段繁多 新稅法將如何防止企業避稅
發布于2010-10-18 16:41:02  被閱覽數:2138
主持人:本報記者熊建

    嘉賓:那力吉林大學法學院教授

    陳少英華東政法大學經濟法學院教授

    劉劍文北京大學財經法研究中心主任、法學院教授 

    無論中外,避稅與反避稅始終是經濟活動中的一對矛盾。2007年3月16日通過、將于2008年1月1日生效的《中華人民共和國企業所得稅法》(以下簡稱《企業所得稅法》)將把反避稅工作推至一個新的水平。日前,在北京大學召開的第三屆中美稅法高級論壇上,與會專家就《企業所得稅法》中的反避稅問題接受了記者采訪。

    企業避稅手段繁多

    問:目前在華外企特別是跨國公司的避稅行為給我國的國家利益帶來什么樣的損害?

    那力:跨國公司經濟實力強大、現代企業制度完備、經營結構合理、享有壟斷與內部化優勢。跨國公司全球范圍內追求集團利益最大化,內部管理的高效率,信息溝通的高科技以及對稅收籌劃的高度重視,都對收入來源國提出了嚴峻挑戰。跨國公司在中國發展迅速,也存在大量避稅問題。

    跨國公司等外商投資企業實施了避稅措施,保守估計,全國約有50萬家外企,每年僅通過轉移定價,我國就損失稅款300億元。

    問:他們一般都采取什么樣的手段避稅?哪種手段最常見?

    那力:跨國公司一般的避稅措施有:轉移定價、資本弱化、濫用稅收協定、避稅港等。

    據統計,企業避稅采用轉讓定價手段的,要占到避稅總金額的60%以上。特別是跨國公司憑借其生產全球化,在制定內部交易價格時,往往可以便利地應用轉移定價的方法,達到減少稅負增加利潤的目的,并逃避稅務當局的監管。

    由于我國的所有制結構復雜,企業產權關系不清晰,在引進外資過程中只注重引資的數量,未注意對外資的管理,導致企業與投資者,企業與企業,企業與金融機構之間股權、債權和其他權益等關聯關系錯綜復雜,關聯交易多而且隱蔽。這些也為跨國公司實施轉移定價提供了便利。

    正因為轉移定價是目前最常見的一種避稅現象,我國當前開展的反避稅工作主要是針對關聯企業利用轉讓定價避稅問題。這是各國政府普遍關注的。目前世界上已有近70個國家制定了專門的轉讓定價稅制。對企業轉讓定價進行監控成為各國政府反避稅工作的重點和關鍵。

    立法應瞄準轉讓定價

    問:既然通過轉移定價是避稅的主要手段,那么我國在這方面的反避稅措施該如何加強?

    陳少英:我國轉讓定價的稅收立法多為原則性規定,內容過于簡單和抽象,可操作性差。因此需要改進的地方有很多。

    首先,完善轉讓定價的稅收立法,盡快制定和頒布有關轉讓定價調整的專門法規;增強轉讓定價法律條文的確定性和可操作性,比如放棄對調整方法選用規定的優先順序,采用更靈活實用的方式來決定最適用的轉讓定價調整方法;明確征納雙方在轉讓定價調整中的權利義務;完善轉讓定價制度中有關文件準備的內容,細化納稅人提供相關資料的具體義務,擴大關聯申報的范圍和具體內容;注意轉讓定價制度與我國會計制度的協調與銜接。

    其次,加強轉讓定價調整方法的可操作性,進一步完善獨立交易價格的計算和確定;明確無形資產轉讓定價的調整方法,采用利潤分割法,并參照美國的作法,設計具體的應用范例;加強對預約定價調整的研究和完善,通過簽訂預約定價的雙邊或多邊協議,積極參與國際稅收協調,對國際知名的大、中型跨國公司,應當推行預約定價協議。

    第三,建立計算機稅收監控系統,建立稅收監控數據庫,加強各部門的情報交流;防范利用電子商務國際避稅;成立對轉讓定價稅務處理的專門機構,培養專職人員。

    新稅法專章防避稅

    問:新近頒布的《企業所得稅法》在反避稅方面有何特別規定?

    劉劍文:《企業所得稅法》實現了并行的內、外資企業所得稅法的統一,在此基礎上還建立體系化和規范化的反避稅制度。

    統一后的《企業所得稅法》專門以第六章“特別納稅調整”對各種反避稅行為,尤其是關聯企業間的轉讓定價行為作出了明確的規定。新稅法還增加了對資本弱化、避稅地等具體避稅行為的防范措施。

    針對企業特別是跨國企業通過減少股份資本、擴大貸款規模,從而以增加利息支出來轉移應稅所得,實現稅收負擔最小化的情況,《企業所得稅法》借鑒國外的經驗,專門規定了反資本弱化規則,規定企業從其關聯方接受的債權性投資與權益性投資的比例超過規定標準而發生利息支出,不得在計算應納稅所得額時進行扣除。

    另外,新法還規定了一般反避稅條款,規定企業實施其他不具有合理商業目的的安排,而減少其應納收入或者所得額的,稅務機關可以按照合理方法調整。在反避稅的程序方面,《企業所得稅法》還增加了有關的核定程序、預約定價安排、補征稅款、加收滯納金等條款以及納稅企業所承擔的提供納稅資料和關聯業務往來報告表等義務,從而有效地強化了反避稅措施,使得反避稅規范形成體系化,有利于防范和制止避稅行為,維護國家利益。
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