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首頁 >> 反避稅調查

預約定價在關聯企業稅收征管上的應用
發布于2010-10-27 17:30:22  被閱覽數:2200
預約定價,也稱預先定價協議,是指納稅人事先將其和境外關聯企業之間的內部交易與收支往來所涉及的轉讓定價方法,向稅務機關申請報告,經納稅人、關聯企業、稅務機關充分的蹉商,預先確定受控交易所適用的標準(如方法、可比的合適調整、對未來事件的關鍵性假設等)共同簽署的一項協議。在實際工作中一般都是將其運用于對境外關聯交易的稅收征管中。在我國現行的相關政策、法規尚不夠完善的情況下,企業利用關聯企業間的業務往來進行避稅的問題也越來越突出,如何應對這類避稅問題已成為稅務管理工作亟待解決的一個重要課題。

    一、近年來對關聯企業預約定價的征管探索

    在征管實踐中,我們利用日常管理、匯算清繳、反避稅等手段加以調整。2003年,在對一家新成立的外商投資企業的日常管理中,發現該企業所得稅申報表上的利潤率畸高,考慮到該企業剛成立且有一家內資關聯企業,存在很大的避稅嫌疑。為徹底查清真相,我們首先到企業調查其有無生產能力,材料購進等情況,通過調查發現企業當時尚不具備同他的銷售規模相匹配的生產能力,同時,還發現其購入材料屬于可銷售的成品,且該成品是從其關聯的內資企業購入的,從該產品銷售給無關聯單位的價格和其購入價相對比,發現存在較大的差額,原來該企業通過壓低產品價格從其關聯內資企業購入其庫存產品再銷售的方法,實現將內資企業的利潤轉移到外資企業來享受外商投資企業的所得稅減免的優惠政策。在掌握了大量的材料和證據后,經過與企業的多次蹉商,最后將該企業的300多萬元利潤調整回原內資企業,并督促企業申報繳納了企業所得稅。

    近年來反避稅的實踐使我們認識到,“治病”式的事后調整根本無法遏制越來越嚴重的企業避稅現象。因此,我們在2004年引入了預約定價的管理制度,通過大半年的努力,在大量的調查、核實、談判、會商并且結合2003年度、2004年度轉讓定價調查的工作成果的基礎上,與企業簽訂了預約定價實施草案。通過預約定價實施草案的執行,使企業在2004年度與2005年度的關聯交易中,按預約定價實施草案的要求自行進行了價格調整,通過調整,企業這兩年的稅款有所增加,取得了較好的反避稅效果。

    三、利用預約定價辦法加強對關聯企業稅收征管的建議

    今年年初以來,各級稅務部門對利用關聯企業避稅現象的關注度日益增強,結合對關聯企業避稅現象的調查分析,我們認為對關聯企業的稅收征管應該重點引入預約定價的理念。

    (一)加強開業管理,推行關聯企業申報制度。將是否存在關聯企業以及關聯企業的名稱、稅號、經營地址、法人代表、經營狀況等列入對新辦企業開業調查的內容,同時要求企業及時填報關聯企業申報表,一旦企業有新成立的關聯企業須及時向稅務部門報告,將關聯企業管理從源頭抓起,完善關聯企業管理的基礎信息采集制度。

    (二)在加強關聯企業開業管理的基礎上,充分利用關聯企業申報的基礎信息資料,將存在不同稅率或享受不同優惠政策的關聯企業作為反避稅重點,加強監管。

    (三)對被確定為重點監管對象的企業,征管部門要及時上門對企業提出關聯交易中應遵循稅收方面的要求,并針對企業利用關聯企業避稅的手段和方法,預先制定相對應的定價標準或要求,并將其在《關聯企業稅收管理協議》上列明,在關聯企業開辦之初就與其簽訂,促使企業在一開始就對反避稅工作有一個較為深刻的認識和較全面的了解。在這份《關聯企業稅收管理協議》中,對納稅人與其關聯企業之間在有形財產的購銷和使用、無形財產的轉讓和使用、提供勞務、融通資金等業務往來中的定價原則和計算方法進行明確,特別是對有形財產的購銷定價、提供勞務的定價以及最低利潤率的確定,應從本地同行業中進行測算獲取,以此作為可比數據資料,對不能達到相關數據指標要求的,要明確企業的舉證責任,對無法舉證或舉證不合理的,則明確其應承擔的法律責任。

    (四)加強調查審計,將涉外稅務審計與打擊避稅行為緊密結合起來,通過涉外稅務審計工作將對《關聯企業稅收協議》的后續管理有機地結合起來,每年選取10%—15%的企業,組織委派熟悉涉外稅收政策.

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