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首頁 >> 反避稅調查

合資企業或成反避稅調查的重點對象
發布于2010-11-18 14:44:17  被閱覽數:2242

外商投資企業由于大面積的長年虧損,卻不斷擴大規模而在近年來成為國家稅務總局開展工作的重心之一。而從2010年反避稅案例特別是一般反避稅案例的情況來看,合資企業成為了稅局機關調查的重中之重,如大連市旅順口區國稅局第一起反避稅案例中的某中外合資制造企業、湖南省株洲市反避稅第一案中的加拿大/中國某合資公司和江都間接轉讓股權特別納稅調整案中的揚州某合資公司等。

合資企業的特點為:依照中華人民共和國法律在境內設立的,部分資金來自境外,外國投資者有相應的支配、控制權的企業或公司。合資企業的股權結構比外商獨資和中資企業的股權結構復雜,由雙方共享利益、共擔風險的方式使其成為多方的利益工具。同時,中資出資部分使其具有中國法人的性質,但又與國外的資本利益密切相關,從而經營模式也比較多樣。

一、合資企業成為反避稅調查重點對象的原因

(一)稅收法律制度的發展影響合資企業稅收地位

合資企業是外商投資企業的主要形式之一。多年來由于中國寬松的經濟政策和投資促進導向,外商企業一直享受著“超國民待遇”的稅收優惠和其他優惠政策,對其經營行為的合法性并沒有法律意義上的任何限制。然而隨著國力的增強、市場的成熟呼喚經濟平等,以及各種企業的競爭局面要求一個更加凈化的市場環境,中國政府對一系列法律都做了重新修訂,基本上統一了原來的并行體制,對所有性質的企業一視同仁地進行調整,對原來所放松規制的行為也重新納入了法律的框架之中。至此,外商投資、中外合資企業不得不重新對自身的市場角色進行定位,用新的更嚴格的法律來約束自身。在觀念不能適應新的形勢的情況下,將有可能面臨稅收風險的發生。

(二)政府部門內部協作加強以及雙邊反避稅發展助力反避稅調查 

合資企業的結構比較復雜,其關聯方遠在中國主權管轄范圍之外,而交易模式也往往比較成熟,在反避稅的過程中不易被轉讓定價經驗依然不足的稅務機關所認定。但近年來,法治政府、效能政府的構建已取得了一定的成果,各部門之間、系統之間的合作進一步加強,政府內部的信息互聯系統也能夠有效地查詢到調查所需的各項資料。企業的生產經營相當于暴露于陽光之下,很難在暗中進行違法操作。在其復雜性、隱蔽性的特點缺失的情況下,自然會成為稅務機關調查和調整的重點對象。

國際間反避稅合作的浪潮是全球性的而非地區性的。至今為止,中國同近100個國家或地區簽訂了雙邊稅收協定,并規定了信息交換的措施,在稅收征管的各個方面開展互助。不僅如此,隨著國際稅收的發展,各國都在借鑒其他國家稅制以及OECD的通用標準,以期達到統一稅法的目的。在這樣的大背景下,跨國企業可以操作稅收利益的范圍也變得越來越小。

(三)合資企業股權關系變動較為敏感

稅務總局出臺了國稅函[2009]698號文,明確要求對非居民企業直接或間接轉讓股權的行為進行規制。如此,涉外股權變動或外國投資主體變更的企業逐漸成為稅務機關反避稅調查的重點。而由于經營戰略的調整或出于其他安排,近幾年中外合資企業的外方股權變動日趨頻繁。同時,外方股權的投資實體往往設置于低稅負或免稅地區,通過對股權轉讓過程的安排,最終極少在中國繳納所得稅。這一情形使得該類企業與698號文所規定一般反避稅對象較為符合,且由于是合資企業,其內部信息的獲取相對容易,故而稅務機關一般反避稅管理開展的初期,往往趨向于以合資企業為一般反避稅調查的重點對象。

二、企業在當前形勢下的應對機制

(一)合資企業應當認清形勢,加強自查,防患于未然

不能適應投資環境引起的外部因素變化,給企業帶來了較高的稅務風險。國家稅務總局發布的規范性法律文件如國稅函[2009]698號文、601號文等取消了合資企業的稅收優勢,還把它們稅收行為放在了稅務機關的聚光燈下。此時,企業不應囿于之前的習慣,而是應當及時根據國家政策調整自身行為,爭取向稅收規范性文件所要求的標準靠攏,在可能產生的調查風險之前即做好內部的調整工作。同時,在經營、重組的過程中不僅要注意行為的合規性,還要注意文件、檔案和會計憑證的保管,以為將來的資料提交義務做好準備。

(二)內部溝通重于外部溝通,利潤分配應關注公平性,企業才能長線發展

從一般反避稅的案例來看,引起反避稅調查的原因往往在于合資企業內部關系協調上出現的問題。合資企業的利益分配當中,除了中外雙方通過每年的利潤分配取得部分投資收益外,合資企業還可以通過與境外母公司之間的關聯交易,如特許權使用費、原材料購進、商品外銷等取得一部分利益。這種合資雙方之間在利益共享機制中的不平等地位導致了雙方的矛盾,在其他因素的刺激下,便可能形成境內外投資主體的糾紛。而這種糾紛的擴大性影響,恰恰使企業經營中存在的弊端暴露在公眾的視野當中,為稅務機關的介入提供了線索和依據。

在這種情況下,合資雙方按照風險共擔、利益共享的合伙原則來從事經濟行為,便成為合規經營、消除稅務風險的必由之路。只有加強合作、公平分配、理順內部關系,才能避免糾紛,長線發展。

(三)公司經營應當產生合理利潤,關聯方之間資產、商品與證券交易應當有合理價格

合資企業由于和集團之間、投資公司之間的關系,容易被懷疑為通過其關聯關系轉移境內取得的利潤。正是基于這種考慮,國家稅務總局在其《特別納稅調整實施辦法(試行)》中將長期虧損、長期微利或跳躍性贏利卻不斷擴大經營規模的企業被鎖定為重點對象。同時,各地稅務機關也針對行業特點對每個行業的平均利潤率或最低利潤指標給出了具體數字。將企業的利潤率保持在該水平的幅度范圍內,可以在一定程度上降低避稅疑點,避免稅務調查的風險。另外,關聯方之間的資產、股權、商品等交易行為可以參照海關價格、行業指標、市場價值等進行定價行為,使其價格符合常規。

 

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