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首頁 >> 涉稅風險提示

企業常見稅務風險與表現形式
發布于2011-1-19 10:31:44  被閱覽數:2422

目前,我國很多企業有意識地或無意識地偷逃稅款,換句話說,都或多或少存在這樣那樣的納稅風險,只是程度不同而已。這些風險往往存在于:第一是在公司的注冊階段存在風險;

第二是在公司的收入方面存在納稅風險;

第三是在成本費用方面存在著納稅風險;

第四是公司的會計報表存在納稅風險;

第五在其他方面存在納稅風險。下面將展開進行分析:

(一)虛假出資與抽逃注冊資本
表現形式為:注冊資本不實或注冊后不久資金退回或轉移。
很多公司注冊的時候,就存在著風險了,所謂資本的“原罪”。基督教說,人在哇哇墜地的時候就有原罪。公司虛假注冊現象在以前很普遍,現在也時有發生。早幾年,會計事務所假驗資現象很普遍,現在隨著監管措施的加強,以假驗資報告虛假注冊的現象有所減少,大多數改為由中介公司代為墊資,驗資后再抽走。有時也可能是自己真出資,但在注冊完公司后不久,即將注冊資金抽走挪作他用,在財務上則形成一長期應收款一直掛帳無法處理。這種現象在很多企業非常普遍,有很多老板對此可能會嗤之以鼻:“這有什么大不了的,我很多朋友公司都有這樣的問題,也未見出什么事。”對于這樣的問題,我們必須搞清楚,有可能會受到什么樣的處罰?

輕則工商局年檢時發現注冊資本不到位或抽逃注冊資本,會根據《工商登記條例》要求補足,并給予抽逃金額5-12%的罰款;

重則《刑法》上有抽逃注冊資本罪,一旦企業和其他市場主體發生了經濟糾紛,或造成重大社會危害,則就有可能追究股東的刑事責任。當年的“瓊民源”和“銀廣廈”事件就是這方面的典型案例。

   (二)收入納稅風險

1
、隱藏收入不入賬

隱藏收入的普遍做法是設賬外賬或叫內外帳。銷售收入不入外帳入內帳,資金體外循環。與之相矛盾的現象是,由于收入不記或少記帳,公司常年出現虧損或處于微利的邊緣。而公司生產經營規模卻越來越大,公司規模擴大,而帳面資金不足,就會出現不斷向股東個人借款的情況,因此,這種偷漏稅的表現形式是,外帳上的與股東的往來賬發生額較大,且較頻繁。

2
、收入長期掛往來,不納稅申報
收到銷售款后,不記收入,而是掛往來,計入應付賬款或其他應付賬款,不做納稅申報。這種偷逃稅款的手法大多是在客戶不需要企業出具發票的情況下使用。這種偷漏稅的表現形式是,應付款項長時間無法支付也不須支付。

3、不依合同規定確認收入,收款時開票確認收入
根據《中華人民共和國企業所得稅法》及《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》規定的原則和精神,2008年國家稅務總局發布了《關于確認企業所得稅收入若干問題的通知》(國稅函〔2008〕875號),對企業銷售產品和提供勞務收入的確認時點進行了明確。除企業所得稅法及實施條例另有規定外,企業銷售收入的確認,必須遵循權責發生制原則和實質重于形式原則。但有的企業不按規定確認收入,延期確認收入,以滯后進行納稅申報。

4、價外收入不入賬,私設小金庫,不做納稅申報
企業將價外收入或零星收入如邊角余料變賣收入不入帳,私設小金庫,體外循環,隱匿收入。這種情況在很多企業都存在,實事求是的講,越管理正規的企業存在這種現象的可能越多。如果設內外帳的企業,設小金庫的需要和沖動越小。因價外收入和零星收入占營業收入的比重較小,這種手法不容易被發現。國營企業和上市企業采取這手法的較多。

5
、視同銷售行為不遵稅法規定,逃避繳納稅款

按照稅法規定,企業有很多行為要視為銷售,有的企業不按政策處理,應該視同銷售的項目不視同銷售,不做納稅調整。出現這種情況大多數是因為財務人員不了解稅收法律政策所致,少量的是懂政策但故意違背。

(三)成本費用納稅風險主要表現形式有:
1
、大量收據或白條入賬

我國實行的是以票控稅的管理制度,因此國家發布有發票管理制度。這些制度規定,不符合國家規定的合法票據,不得入賬,不得稅前抵扣。在實際工作中,企業有時候很難取得合規的正式發票,就只能白條收據來入賬,按規定對這種情況,應作納稅調整。但有的企業不按規定進行納稅調整,存在納稅風險。

2、虛增人頭,虛增工資

有發現部分企業會采取這種虛增人員工資的方法,偷逃稅款。這一手法技術含量較低,很容易被識別和查處。隨著我國法律環境的不斷改善,比如《勞動合同法》的出臺實施,虛增人頭需交納社保,因此,采用該手法進行偷逃稅款呈下降趨勢。

 3、虛開發票增加成本或隨意調整納稅期間成本費用
虛開發票以增加增值稅進項抵扣或增加企業所得稅稅前抵扣在企業是很普遍的現象。另外,按照企業會計準則,成本的結轉應遵循配比原則,不得提前或拖延。而在現實中,有的企業為了偷逃稅款,故意違反上述原則,隨意調整或提前結轉成本費用。比如改變存貨計價方法、將應該資本化的費用進行費用化、隨意變化成本分配方法等現象也很普遍。

(四)會計報表稅務分析風險

一個企業的業務活動,都會通過財務報告的會計信息反映出來。如果企業存在偷逃稅行為,也會通過這些信息體現。企業不論請的會計水平多強,做假帳的水平多高,想不被發現是很難做到的,假的終究是假的,假的永遠做不成真的。因為會計報表不會騙人。可有一些老板偏不信邪,總以后我請的人水平高,稅局抓不住。通過對企業提供的會計報表進行分析,會計報表稅務分析風險表現形式有
:
1、在資產負債表上的表現則為:存貨、應收帳款、其他應收款、應付帳款、其他應付款、資本公積等會計科目經不起推敲;賬務處理混亂、帳實不符;

2
、在利潤表上的表現則為成本費用與收入不配比,利潤結構不合理;

3
、各項指標,忽高忽低,或如過山車,或漏洞百出。

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