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首頁 >> 犯罪觀察

虛開增值稅發票的行為及處罰
發布于2012-7-14 9:55:52  被閱覽數:1974

一、虛開增值稅專用發票

1、為他人、為自己開具與實際經營業務情況不符的增值稅專用發票;

2、讓他人為自己開具與實際經營業務情況不符的增值稅專用發票;

3、介紹他人開具與實際經營業務情況不符的增值稅專用發票。

根據刑法第205條之規定,只要納稅人實施了上述虛開增值稅專用發票的行為,并且虛開稅款數額在一萬元以上,或者虛開增值稅專用發票致使國家稅款被騙取5000元以上者,構成虛開增值稅專用發票罪。

 

對于本罪的處罰,根據行為性質,虛開的稅款大小或者情節輕重,規定了三檔處罰:

A、虛開稅款數額1萬元以上,或者虛開增值稅專用發票致使國家稅款被騙取5千元以上的,處3年以下有期徒刑或拘役,并處以2萬元以上20萬元以下罰金;

B、虛開稅款數額10萬元以上,或者a、因虛開增值稅專用發票致使國家稅款被騙取5萬元以上的;b、具有其他嚴重情節的,處3年以上10年以下有期徒刑,并處以5萬元以上50萬元以下罰金;

C、虛開稅款數額50萬元以上,或者a、因虛開增值稅專用發票致使國家稅款被騙取30萬元以上的;b、虛開的稅款數額接近巨大并有其他嚴重情節的;c、具有其他特別嚴重情節的,處10年以上有期徒刑或無期徒刑,并處以5萬元以上50萬元以下罰金或者沒收財產。

這里所說的虛開的稅款,是指沒有商品交易,無中生有開出的稅款,或者雖有商品交易但以少開多而多出來的那部分稅款。

對單位犯上述之罪的,采取雙罰制原則,即對單位判處罰金,并對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員,處以拘役或有期徒刑或無期徒刑。

 

二、增值稅專用發票風險

1、取得虛開的增值稅專用發票的處理

不管是惡意還是善意取得,該增值稅專用發票所注明的進項稅額均不能抵扣,或者辦理出口退稅。但是,就主觀態度來說,兩者的差別是本質性的,因此,在其處理上也存在著很大的不同。

(1)惡意或非善意取得虛開的增值稅專用發票

所謂“惡意或非善意取得”是指明知或應知是他人虛開的專用發票,卻仍然接受的違法行為。根據國稅發【2000】182號的規定,“惡意或非善意取得”包括以下三種情況:

A、購貨方取得的增值稅專用發票所注明的銷售方或提供勞務方名稱、印章與其進行實際交易的銷售方或提供勞務方名稱、印章不相符合的,即認定構成“惡意或非善意取得”

B、只要在貨物交易或增值稅應稅勞務中,從銷貨地或勞務提供地以外的地區取得專用發票,即為“惡意或非善意”。

C、有其他證據表明,購貨方明知取得的專用發票系銷售方以非法手段獲得的,如系盜竊、騙取等手段獲得的,則無論購貨方與銷售方是否進行了實際的交易,專用發票所注明的數量、金額與實際交易是否相符,購貨方向稅務機關申請抵扣進項稅款或者出口退稅的,均認定構成“惡意或非善意取得”

處罰:

A、對于“惡意或非善意取得”增值稅專用發票的納稅人,以其所取得的虛開的增值稅專用發票向稅務機關申報抵扣進項稅額或申請出口退稅的,構成偷稅或騙取出口退稅,依照《稅收征管法》及有關規定追繳稅款,并予以處罰。

B、對于“惡意或非善意取得”增值稅專用發票的納稅人,未以其所取得的虛開的增值稅專用發票向稅務機關申報抵扣進項稅額或申請出口退稅的,應依照《發票管理辦法》及有關規定予以處罰。

(2)善意取得虛開的增值稅專用發票

所謂“善意取得”,是指購貨方不知道其從銷售方取得的銷售方所在地或者實際經營地的增值稅專用發票系銷售方虛開的情況。對于“善意”的界定,可以從以下方面界定:

第一,購貨方必須自始自終不知道銷售方提供的專用發票是以非法手段獲得的;

第二,購貨方取得專用發票是為了實現良好、合法的目的,即依法抵扣進項稅款或者獲得出口退稅。

第三,購貨方和銷售方進行了真實的交易。

對于善意取得虛開的專用發票的納稅人,無論是否將該專用發票向稅務機關申報抵扣進項稅額或者申請出口退稅,對其都不以偷稅或騙取出口退稅論處,也不加收滯納金及不給予罰款等行政處罰。但仍需要追繳該發票所載明的增值稅稅款。

另外,根據國稅發【2000】187號文的規定,如果能夠重新從銷售方取得防偽稅控系統開具的合法、有效的專用發票,則其主管稅務機關將依法準予抵扣進項稅額或者準予出口退稅。

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