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業務招待費的扣除限制和籌劃
發布于2013-7-2 11:16:36  被閱覽數:1379

 一、 相關規定
1、業務招待費是指公司與客戶單位業務往來時發生的招待費用,是企業發生的與生產、經營直接有關的招待費。
新《企業所得稅法實施條例》對業務招待費扣除比例改變了以前分內、外資企業的不同標準。上述條例第四十三條規定,企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出,按照發生額的60%扣除,但最高不得超過當年銷售(營業)收入的5‰。
2、當年銷售(營業)收入包括哪些收入?
包括主營業務收入、其他業務收入和視同銷售收入。不包括營業外收入和投資收益。但是如果是投資公司,就包括投資收益,因為投資公司的主營業務收入就是投資收益。
3、業務招待費的列支范圍 ,在稅務執法實踐中,招待費具體范圍如下:
(1)因企業生產經營需要而宴請或工作餐的開支;
(2)因企業生產經營需要贈送紀念品的開支;
(3)因企業生產經營需要而發生的旅游景點參觀費和交通費及其他費用的開支;
(4)因企業生產經營需要而發生的業務關系人員的差旅費開支。
二、業務招待費的籌劃
1、最大限度地合理運用扣除比例
假設企業2012年銷售(營業)收入為X,2012年業務招待費為Y,則2012年允許稅前扣除的業務招待費=Y×60%≤X 5‰,只有在Y×60%=X×5‰的情況下,即Y=X×8.3‰。業務招待費在銷售(營業)收入的8.3‰這個臨界點時,企業才可能充分利用好上述政策。企業在預算業務招待費時可以先估算當期的銷售(營業)收入,然后按8.3‰這個比例就可以大致測算出合適的業務招待費預算值了。
  一般情況下,企業的銷售(營業)收入是可以測算的。假定2012年企業銷售(營業)收入X=10 000萬元,則允許稅前扣除的業務招待費最高不超過10 000×5‰=50萬元,那么財務預算全年業務招待費Y=50萬元/60%=83萬元,其他銷售(營業)收入可以依此類推。
  如果企業實際發生業務招待費100萬元>計劃83萬元,即大于銷售(營業)收入的8.3‰,則業務招待費的60%可以扣除,納稅調整增加100-60=40萬元。但是,另一方面銷售(營業)收入的5‰只有50萬元,還要進一步納稅調整增加10萬元,按照兩方面限制孰低的原則進行比較,取其低值直接納稅調整,共調整增加應納稅所得額50萬元,計算繳納企業所得稅12.50萬元,即實際消費100萬元則要付出112.50萬元的代價(比率為1.125)。
  如果企業實際發生業務招待費50萬元<計劃83萬元,即小于銷售(營業)收入的8.3‰,則業務招待費的60%可以全部扣除,納稅調整增加50-30=20萬元。另一方面銷售(營業)收入的5‰為50萬元,不需要再納稅調整,只需要計算繳納企業所得稅5萬元,即實際消費50萬元則要付出55萬元的代價。 (比率為1.1,比上述低0.025)
  因此,得出如下結論:當企業的實際業務招待費大于銷售(營業)收入的8.3‰時,超過60%的部分需要全部計稅處理,超過部分每支付1 000元,就會導致250元稅金流出,等于消費了1 000元要掏1 250元的腰包;當企業的實際業務招待費小于銷售(營業)收入的8.3‰時;60%的限額可以充分利用,只需要就40%部分計稅處理,等于消費了1 000元只掏1 100元的腰包(即0.4×0.25=0.1)。
2、綜合運用相近的扣除項目余額
(1)業務招待費與業務宣傳費存在著可以相互替代的項目內容。
業務宣傳費包括哪些?業務宣傳費指未通過媒體的廣告性支出,包括對外發放宣傳品,業務宣傳資料等。 《企業所得稅法實施條例》第四十四條規定,“ 企業發生的符合條件的廣告費和業務宣傳費支出,除國務院財政、稅務主管部門另有規定外,不超過當年銷售(營業)收入15%的部分,準予扣除;超過部分,準予在以后納稅年度結轉扣除。”由上可知,業務宣傳費也有扣除比率限制,但可以結轉以后年度扣除,而業務招待費不能結轉扣除。
因洽談會招標會發生的會務招待費用不可計入業務招待費,又如參加產品展以宣傳公司產品等發生的費用應計業務宣傳費。
(2)業務招待費和會議費的區別
會議費包括:餐費及茶水費、場地租用費、住宿費、設備租賃、交通費、資料費、會場布置費屬于會議費。會議費證明材料應包括:會議時間、地點、出席人員、內容、目的、費用標準、支付憑證等。稅法中沒有規定會議費稅前扣除的最高限額。
外購禮品用于贈送的,應作為業務招待費,如果禮品是納稅人自行生產或經過委托加工,對企業的形象、產品有標記及宣傳作用的,也可作為業務宣傳費。相反,企業因產品交易會、展覽會等發生的餐飲、住宿費等也可以列為業務招待費支出。這就為納稅人對業務招待費的籌劃提供了“活動”空間。
(3)業務招待費要與誤餐費區別
誤餐費是企業職工因工作無法回企業食堂或者家中進餐而得到補償;而招待費是對外接待業務,企業和個人而發生的吃、喝、用、玩費用,它的消費主體是企業以外的個人,而不是本企業的員工。實踐中有些人不區分餐費是差旅費還是業務招待費支出,以為只要是餐費就計入業務招待費,無形中減少了稅前扣除額,對企業是不利的。
3、籌劃注意事項
(1)一切以合法為前提
企業在日常生產經營中,稅務籌劃的概念已被廣泛接受,合法性是其區別于逃稅、偷稅的根本性標志。稅務籌劃的前提條件是必須符合國家法律及稅收法規,沒有法律依據的稅務籌劃必將以失敗告終。
(2)把握真實性與合理性
業務招待費是一項比較敏感的支出,作為企業,想讓自己的業務招待費被稅務機關認可并順利地在稅前扣除。首先必須保證業務招待費支出的真實性,即以充分、有效的資料和證據來證明這部分支出是真實的支出。而所謂的合理,就是說企業列支的業務招待費必須是與經營活動直接相關并且是正常的和必要的。另外,企業當期列支的業務招待費應與當期的業務成交量相吻合。 同時,要嚴格區分給客戶的回扣、賄賂等非法支出,以及與企業生產經營活動無關的職工福利、職工獎勵、企業銷售產品而產生的傭金和支付給個人的勞務支出,這些費用均不能作為業務招待費支出。
(3)建立與稅務機關之間的良好溝通關系
 根據新稅法規定,企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出,包括成本、費用、稅金、損失和其他支出,準予在計算應納稅所得額時扣除。那么在列支業務招待費時,是不是滿足“實際發生、與取得收入有關、合理”這三個標準,都需要主管稅務部門的認可。

三、業務招待費處理的具體規定
1、開辦(籌建)期間業務招待費的處理
《國家稅務總局關于企業所得稅應納稅所得額若干稅務處理的公告》(國家稅務總局公告2012年第15號)規定,企業在籌建期間,發生的與籌辦活動有關的業務招待費支出,可按實際發生額的60%計入企業籌辦費,并按有關規定在稅前扣除。
2、股權投資企業計算業務招待費的基數
《國家稅務總局關于貫徹落實企業所得稅法若干稅收問題的通知》(國稅函〔2010〕79號)第八條規定,對從事股權投資業務的企業(包括集團公司總部、創業投資企業等),其從被投資企業所分配的股息、紅利以及股權轉讓收入,可以按規定的比例計算業務招待費扣除限額。計算基數僅包括從被投資企業所分配的股息、紅利以及股權轉讓收入三項收入,不包括權益法核算的賬面投資收益,以及按公允價值計量金額資產的公允價值變動。
3、查補收入可以作為計提業務招待費的基數
《國家稅務總局關于查增應納稅所得額彌補以前年度虧損處理問題的公告》(國家稅務總局公告2010年第20號)第一條規定,查補收入可以彌補以前年度虧損。《國家稅務總局關于企業所得稅年度納稅申報口徑問題的公告》(國家稅務總局公告2011年第29號)進一步對查增應納稅所得額的填報予以明確。根據公告規定,查補的收入屬于“主營業務收入、其他業務收入,視同銷售收入”中的一種,在補充申報的時候必然會填到“銷售(營業)收入合計”里,自然地作為計提業務招待費的基數。既然稅收上已經確認收入了,那么就應該可以作為扣除基數進行稅收處理。

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