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首頁 >> 并購重組

適用特殊性稅務處理的實體要件和程序性要求
發布于2016-5-30 17:33:53  被閱覽數:717

1、適用特殊性稅務處理的實體要件

1)企業重組具有合理的商業目的,且不以減少、免除或推遲繳納稅款為主要目的。

企業應從以下方面說明企業重組具有合理的商業目的:

A 重組活動的交易方式。即重組活動采取的具體形式、交易背景、交易時間、在交易之前和之后的運作方式和有關的商業常規;

B 該項交易的形式或實質。即形式上交易所產生的法律權利和責任,也是該項交易的法律后果。另外交易實際上或交易上產生的最終結果。

C、重組活動給交易各方稅務狀況帶來的可能變化。

D、重組各方從交易中獲得的財務狀況變化。

E 重組活動是否給交易各方帶來了在市場原則下不會產生的異常經濟利益或潛在義務。

F 非居民企業參與重組活動的情況。

 2)股權比例要求:

被收購、合并或分立部分的資產或股權比例符合規定要求,以證明該重組交易對企業來說是重大的。對股權收購,收購企業購買的股權不低于被收購企業全部股權的75%;在資產收購中,受讓企業收購的資產應不低于轉讓資產的企業全部資產的75%。

 3)經營期限限制

企業重組后的連續12個月內(自重組日起計算)不改變重組資產原來的實質性經營活動。

 4)股權支付限制

重組交易對價中涉及的股權支付金額應不低于交易支付總額的85%。即非股權支付(包括現金、銀行存款、應收款項、有價證券、存貨、固定資產、其他資產和承擔債務等)不能超過總價交易支付金額的15%。

A 股權支付,指企業重組中購買或換取資產的一方支付的對價中,以本企業或其控股企業(子公司-由本企業直接持有股份的企業)的股權、股份作為支付的形式。

B 非股權支付,指以本企業的現金、銀行存款、應收款項、本企業或其控股企業(由本企業直接持有股份的企業)股權和股份以外的有價證券、存貨、固定資產、其他資產以及承擔債務等作為支付的形式。

 5)持股期限限制

企業重組中取得股權支付的原主要股東在重組后連續12個月內(自重組日起計算),不得轉讓所取得的股權。

原主要股東=原持有轉讓企業或被收購企業20%以上股權的股東

 2、特殊稅務處理的程序性要求

1)選擇特殊性稅務處理應按規定備案

2)重組主導方可向稅務機關申請,層報省級稅務機關確認。

重組主導方:債務重組-債務人;股權收購-股權轉讓方;資產收購-資產轉讓方;

分立-被分立的企業或存續企業;新設合并-合并前資產較大的企業;吸收合并-合并后擬存續的企業。

 3 特殊性稅務處理后續工作

1)企業股權收購、資產收購和企業分立重組的當事各方在完成重組業務后的下一年度企業所得稅年度申報時,向主管稅務機關提交書面情況說明,以證明企業在重組后的連續12個月內,有關符合特殊性稅務處理的條件未發生改變。

2)當事方的其中一方在規定時間內發生 生產經營業務、公司性質、資產或股權結構等情況變化,致使重組業務不再符合特殊性稅務處理條件的,發生變化的當事方應在情況發生變化的30日內書面通知其他所有當事方。主導方在接到通知后30日內將有關變化通知其主管稅務機關。

3)不再符合特殊性稅務處理條件的情況變化后60日內,應按照一般性稅務處理調整重組業務的稅務處理。

即原交易各方應各自按原交易完成時資產和負債的公允價值計算重組業務的受益或損失,調整交易完成納稅年度的應納稅所得額及相應資產和負債的計稅基礎,并向各自主管稅務機關申請調整交易完成納稅年度的企業所得稅年度申報表。

 4 同一項重組業務涉及在連續12個月內分步交易,且跨兩個納稅年度時,應分兩種情況選擇是否使用特殊稅務處理。

即(1)如果預計整個交易可以符合特殊性稅務處理條件,可以協商一致選擇特殊性稅務處理的,主管稅務機關在審核相關資料后,符合條件的,可暫認可使用特殊性稅務處理,第二年進行下一步交易,確認適用特殊性稅務處理。

2)不能預計整個交易是否符合特殊性稅務處理條件,適用一般稅務處理,下一納稅年度全部交易完成,調整上一納稅年度的企業所得稅年度申報表,涉及多繳的,退稅或遞繳。

 5、特殊稅務處理所需報送的基本材料:

1)當事方的重組業務總體情況說明,情況說明中應包括股權收購的商業目的;

2)雙方或多方簽訂的業務合同或協議;

3)由評估機構出具的公允價值、資產證明、計稅基礎有關材料;

4)證明重組符合特殊性稅務處理條件的資料;

5)工商等相關部門核準相關企業變更事項證明材料;

6)稅務機關要求的其他材料。

 6、特殊性稅務處理方法的一般原則是:

1)轉讓方對企業重組交易中股權支付的部分,暫不確認有關資產或股權的轉讓所得或損失;

2)受讓方對所取得的股權或資產的計稅基礎,以被轉讓資產或股權的原有計稅基礎確定。

3)轉讓方仍然按照下列公式計算確認非股權支付金額部分所對應的資產轉讓所得或損失,相應資產的計稅基礎作出調整:

(被轉讓資產的公允價值-被轉讓資產的計稅基礎)×(非股權支付金額/被轉讓資產的公允價值)

在企業合并或分立中,企業獲得資產或負債的計稅基礎,以被合并企業、被分立企業的原有計稅基礎確定。

 7、特殊性處理的稅收繼承

包括(1)尚未確認的資產損失;(2)分期確認收入的處理;(3)尚未享受期滿的稅收優惠政策 承繼處理問題等。

凡屬于就企業整體(即全部生產經營所得)享受稅收優惠過渡政策的,

A 合并或分立后的企業性質及適用稅收優惠條件未發生改變的,可以繼續享受合并前各企業或分立前被分立企業剩余期限的稅收優惠。

B 合并前各企業剩余的稅收優惠年限不一致的,合并后企業每年度的應納稅所得額,應統一按合并日 各合并前企業資產占合并后企業總資產的比例進行劃分,再分別按相應的剩余優惠計算應納稅額。

C、就有關生產經營項目所得享受的稅收優惠承繼處理問題,按照《實施條例》第89條規定執行:在減免稅期限內轉讓的,受讓方自受讓之日起,可以在剩余期限內享受規定的減免稅優惠,減免稅期限屆滿后轉讓的,受讓方不得就該項目重復享受減免稅優惠。

 

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