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因執法程序缺陷導致稅務機關敗訴案
發布于2016-8-5 9:52:15  被閱覽數:838

天津市第一中級人民法院行政判決書

2015)一中行終字第0457

 

上訴人(原審被告)天津市北辰區國家稅務局,住所地天津市北辰區京津公路與北醫道交口。

法定代表人劉軍,局長。

委托代理人劉一×,天津市北辰區國家稅務局政策法規科副科長。

委托代理人劉二×,天津市北辰區國家稅務局案件審理科副科長。

被上訴人(原審原告)天津市鑫達偉業商貿有限公司,住所地天津市北辰區雙街鎮京津公路西(雙街新家園旁)。

法定代表人張文莉,董事長。

委托代理人孫國屹,天津銀河律師事務所律師。

委托代理人鄭俊華,天津銀河律師事務所律師。

 

上訴人天津市北辰區國家稅務局因稅務行政處罰一案,不服天津市北辰區人民法院〔2015〕辰行初字第0021號行政判決,向本院提起上訴。本院依法組成合議庭,公開開庭審理了本案。上訴人天津市北辰區國家稅務局(以下簡稱北辰區國稅局)的負責人(副局長)王惠強及委托代理人劉一×、劉二×,被上訴人天津市鑫達偉業商貿有限公司(以下簡稱鑫達偉業公司)的委托代理人孫國屹、鄭俊華到庭參加訴訟。本案現已審理終結。

原審人民法院經審理查明,201288日,北辰區國稅局接到對鑫達偉業公司的舉報,對其進行了調查,并于2013128日立案受理。北辰區國稅局依法向鑫達偉業公司下發了《稅務檢查通知書》、《調取賬簿資料通知書》、《詢問通知書》,同時,對鑫達偉業公司工作人員進行了調查詢問。2014325日,北辰區國稅局依法向鑫達偉業公司下發了津辰國稅罰告〔2014279號《稅務行政處罰事項告知書》。鑫達偉業公司于2014331日遞交了《聽證申請書》,提出聽證申請。201443日,北辰區國稅局下發了津辰國稅稅聽通〔20141號《稅務行政處罰聽證通知書》,并于2014415日進行了聽證。鑫達偉業公司于當日向北辰區國稅局遞交了《鑒別發票真偽申請書》,請求北辰區國稅局對調取的《天津市增值稅專用發票》的發票聯和抵扣聯原件,委托天津市國家稅務局對該票所列密文解譯后與明文代碼或號碼是否一致予以鑒別,并委托具有司法鑒定資質的單位,對該票是否存在篡改或涂改予以司法鑒定。20141231日,北辰區國稅局依法向鑫達偉業公司下發了津辰國稅罰告〔20141564號《稅務行政處罰事項告知書》。鑫達偉業公司于201516日再次遞交了《聽證申請書》,提出聽證申請。2015120日,北辰區國稅局舉行了第二次聽證。201523日,北辰區國稅局作出津辰國稅罰〔201527號《稅務行政處罰決定書》,并于201524日送達了鑫達偉業公司。鑫達偉業公司不服,在法定期限內提起行政訴訟。

原審人民法院認為,依據《中華人民共和國稅收征收管理法》第二條、第十四條,中華人民共和國國務院令(第362號)《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》第九條,天津市人民政府文件津政發〔199438號《關于天津市稅務局分設為天津市國家稅務局和天津市地方稅務局有關問題的通知》,北辰區國稅局具有作出稅務行政處罰的主體資格和法定職權。北辰區國稅局受理案件后,依法進行了調查、取證,并依當事人申請舉行了聽證。在聽證程序中,鑫達偉業公司否認前述涉案的7份增值稅專用發票的發票聯和抵扣聯是其開出,并提出申請對前述發票聯和抵扣聯原件的真偽以及是否存在篡改或涂改進行鑒定,符合國家稅務總局令(第25號)《中華人民共和國發票管理辦法實施細則》第三十三條的規定,北辰區國稅局應當受理鑫達偉業公司的申請并負責鑒定。北辰區國稅局在未進行鑒定的情況下即作出津辰國稅罰〔201527號《稅務行政處罰決定書》,違反法定程序,認定鑫達偉業公司違法的主要證據不足,依法應予撤銷。鑫達偉業公司的訴訟請求,應予以支持。同時應當指出,北辰區國稅局在調查、取證過程中存在檢查超出法定期限、且超出法定調取期限調取以前會計年度賬簿和記賬憑證等程序性瑕疵。北辰區國稅局以上述票據均進行了相關認證、比對,無需再對發票進行鑒定的主張,不予支持。綜上,依照《中華人民共和國行政訴訟法》第七十條第(一)項、第(三)項之規定,判決:撤銷北辰區國稅局于201523日作出的津辰國稅罰〔201527號《稅務行政處罰決定書》。案件受理費50元,由北辰區國稅局負擔。

上訴人北辰區國稅局不服原審判決,上訴至本院,請求:1、撤銷原審判決,改判駁回被上訴人的訴訟請求;2、兩審訴訟費用由被上訴人承擔。

其上訴的主要理由是:原審判決認為上訴人在未進行鑒定的情況下即作出被訴行政處罰決定違反法定程序,認定被上訴人違法的主要證據不足,依法應予撤銷。以上判決與事實不符。1、上訴人對涉案7份增值稅專用發票已經進行了真偽鑒別工作,沒有違反法定程序。(1)增值稅防偽稅控系統對涉案發票鑒別的情況。被上訴人提出需要鑒別的涉案7份增值稅專用發票通過增值稅防偽稅控系統認證鑒別,屬于認證相符,已經通過增值稅防偽稅控系統對涉案7份增值稅專用發票進行了鑒別。根據《關于全面推廣應用增值稅防偽稅控系統的意見》的規定,在全國推廣應用增值稅防偽稅控系統。目前,稅務機關對納稅人取得的增值稅專用發票真偽鑒別必須通過防偽稅控系統進行認證鑒別,認證相符的發票即已通過增值稅專用發票的鑒別,可以抵扣增值稅進項稅額,對于認證結果不一致的增值稅專用發票,國家稅務總局有明文規定進行相關處理。本案中,被上訴人通過增值稅防偽稅控系統開具1份發票號碼為00196620的涉案增值稅專用發票,并抄報到防偽稅控系統數據庫。此份發票取得方將發票抵扣聯通過防偽稅控系統進行了認證,通過防偽稅控系統將發票抵扣聯電子信息與被上訴人報送的開票電子信息進行比對,該份發票認證比對相符。被上訴人通過增值稅防偽稅控系統開具的發票號碼為03023676030236816份涉案增值稅專用發票,發票取得方信息與被上訴人報送的開票信息認證比對相符。根據國務院、國家稅務總局的文件規定,防偽稅控系統具有鑒別增值稅專用發票真偽的功能。涉案7份增值稅專用發票均已通過防偽稅控系統比對認證相符,即已通過增值稅專用發票的鑒別。2)上訴人進行外調取證鑒別發票的情況。由于涉案的7份增值稅專用發票存在上、下聯次項目填開內容不一致的情況,上訴人對涉案發票進行了外調取證鑒別工作。上訴人通過上海市奉賢區國家稅務局調取了上海海亮銅業有限公司取得的6份涉案增值稅專用發票發票聯和抵扣聯,到中國印鈔造幣總公司進行了發票鑒別。經鑒別為真實發票,但中國印鈔造幣總公司提出對真實發票不出具鑒定報告。上訴人到哈爾濱市道里區國家稅務局準備調取哈爾濱東方智能車庫技術有限公司取得的1份涉案增值稅專用發票的發票聯和抵扣聯進行鑒別,哈爾濱市道里區國家稅務局稽查局出具證明證實,哈爾濱東方智能車庫技術有限公司被認定為非正常戶,無法調取發票原件。2、上訴人認定被上訴人存在虛開發票的行為,事實清楚,證據充足。(1)涉案7份增值稅專用發票記賬聯被上訴人開具的貨物、數量與購買方購入的貨物、數量不符。(2)被上訴人開具的7份涉案增值稅專用發票上、下聯次項目內容多處不一致。被上訴人違反了《中華人民共和國發票管理辦法》第二十二條第二款的規定,屬于虛開發票行為。上訴人依據國家稅收法律規定對被上訴人虛開發票的違法行為作出的行政處罰決定,事實清楚,證據確鑿,符合法定程序,適用法律正確,處理意見適當。

被上訴人鑫達偉業公司辯稱,上訴人關于認證及增值稅防偽稅控系統具備鑒別增值稅專用發票真偽的功能沒有法律依據支持,事實上我國所有的稅務機關對增值稅專用發票真偽的鑒別均委托中國人民銀行印刷科學技術研究所進行鑒別,上訴人在作出行政處罰過程中確實存在程序違法的問題。原審判決認定事實清楚,適用法律正確,請求二審人民法院依法駁回上訴人的上訴請求。

本院經審理查明的事實與原審判決認定的事實一致,本院予以確認。

本院認為,行政機關作出行政行為應符合法定程序。根據《中華人民共和國發票管理辦法實施細則》第三十三條第一款用票單位和個人有權申請稅務機關對發票的真偽進行鑒別。收到申請的稅務機關應當受理并負責鑒別發票的真偽;鑒別有困難的,可以提請發票監制稅務機關協助鑒別的規定,被上訴人在聽證程序中提出對發票真偽進行鑒別的申請,上訴人應當受理并負責鑒別,上訴人未履行該程序不符合規章規定。上訴人主張其已通過增值稅防偽稅控系統對涉案增值稅專用發票進行了鑒別,但其未在法定期限內就受理了被上訴人的申請并進行鑒別向人民法院提供證據,上訴人的上訴主張本院不予支持。原審判決認定事實清楚,適用法律正確。綜上,依照《中華人民共和國行政訴訟法》第八十九條第一款第(一)項的規定,判決如下:

駁回上訴,維持原判。

上訴案件受理費50元,由上訴人天津市北辰區國家稅務局負擔。

本判決為終審判決。

審判長孔娟

代理審判員韓宇

代理審判員李柏翠

二〇一五年十二月四日

書記員蘆一峰

律師點評:

稅務機關在征收管理、稅務稽查等每一個環節、每一步操作應嚴格按照法定程序來辦理,否則將面臨敗訴的風險。因此納稅人應熟悉稅收的相關程序規定,提高權利意識,在稅務專家的幫助下,用法律武器維護自身的合法權益。

 

來源:中國裁判文書網

 

 

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