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程序違法、交易事實未查清便認定虛開,稅局敗訴
發布于2019-6-13 9:59:26  被閱覽數:140

 具體行政行為是行政機關行使行政權力,對特定的公民、法人和其他組織作出的有關其權利義務的單方行為。行政機關作出具體行政行為應當事實清楚、適用法律正確、程序正當合法,稅務機關作出具體行政應為也理應如此。事實認定、法律適用以及程序事項都關乎納稅人的切身利益,稅務機關不應濫用行政公權力,任性執法,在稅務執法過程中不僅應以保障國家稅權為出發點,更應切實保護納稅人的合法稅收權益。本期文章向讀者推介一則稅務機關違反重大案件審理程序,且在未查清事實的基礎上認定行為人構成虛開,從而敗訴的案例。

一、案情簡介

遼寧省某公司(以下簡稱“甲公司”)成立于199911月,主要經營范圍為藥品批發銷售。

沈陽市國家稅務局第二稽查局(以下簡稱“第二稽查局”)根據國家稅務總局“703”專案組會議精神及工作安排意見,就中華人民共和國審計署駐沈陽特派員辦事處(以下簡稱“審計署”)轉來的相關證據(審計工作底稿顯示:審計署人員通過采集沈陽市食品藥品監督管理局的藥品檢測數據、遼寧省國家稅務局認證數據和銷項發票數據進行分析及原告的資金流向)及審計署移交的審計工作底稿、企業賬簿及原始憑證,以及沈陽市公安局經濟犯罪偵查支隊調查核實的證據,并經第二稽查局調查取證,認定甲公司于20101月至20123月期間未從A公司購進過由B公司生產的開順,但卻接受A公司開具的貨物名稱為開順的增值稅專用發票701組,不含稅金額為66,251,950.73元,稅額11,262,831.87元,價稅合計77,514,782.60元。201731日向甲公司作出沈國稅稽二罰(201711號稅務行政處罰決定書,對原告處以11,262,831.87元的罰款。甲公司不服,201741日訴至法院。

1、本案爭議焦點:稅務處罰決定書程序是否合法;稅務處罰決定所依據的事實是否清楚。

2、一審法院認為,本案應屬重大稅務行政處罰案件,但在本案中,第二稽查局未向本院提供該案經過審理委員會審理的相關證據,故應屬程序違法。第二稽查局在沒有充分證據證明甲公司與A公司之間不存在真實的開順藥品交易關系的情況下,屬于未查清基本的案件事實就認定甲公司接受虛開,應予撤銷。

3、第二稽查局認為,首先,一審判決適用重大稅務案件審理辦法認定沈陽國稅局第二稽查局作出行政處罰程序違法系適用法律不當。第二稽查局是否遵循內部程序完成審理過程,不屬于本案審查范圍,對甲公司的合法權益也不產生影響。另本案在處罰過程中,確經審理委員會審理,稅務稽查卷宗也有審理委員會的審理意見,但因該文件屬于內部文件故未能提交法院。其次,第二稽查局有充分事實依據認定甲公司接受虛開增值稅發票,一審判決要求第二稽查局另行查清與本案無關的事實缺乏法律依據。第二稽查局通過貨物交易的真實性和貨款支付兩部分事實,可以認定甲公司接受虛開發票,事實依據完整充分。再次,一審法院認定證據存在錯誤,對審計署調取的GSP數據的證據效力應予認定。一審法院以審計署的工作底稿不是審計報告、不是結論性材料、具有不確定性為由,否定第二稽查局取得的證據,缺乏法律依據。 

4、甲公司認為,甲公司與A公司之間存在真實的交易關系。原審認定事實清楚,適用法律正確,請求予以維持。 

5、二審法院認為,依據第二稽查局提供的現有證據不足以證明其認定的處罰事實,因此原審法院以被訴處罰決定認定事實不清,證據不足,予以撤銷涉案處罰決定結論正確。

二、律師觀點

(一)稅務機關應嚴格遵守重大稅務案件審理程序

《重大稅務案件審理辦法》(國家稅務總局令34號)不是稅務機關的內部工作指引,對納稅相對人的權利義務會產生實質的影響。《重大稅務案件審理辦法》屬于部門規章,其關于稅務局和稽查局的職責分工是對稅收征管法和稅收征管法實施細則要求的落實,有明確的上位法依據。明確稅務局和稽查局之間的職權劃分,是強化內部權力制約,完善內部控制機制的重要舉措,有利于監督、規范各級稅務局稽查局的行政執法權。這不僅符合行政行為中“避免職責交叉”的目的,也符合行政機關作出行政行為應遵循程序合法的基本原則,應當作為法定程序來遵守。

《重大稅務案件審理辦法》第十一條規定,“本辦法所稱重大稅務案件包括:(一)重大稅務行政處罰案件,具體標準由各省、自治區、直轄市和計劃單列市稅務局根據本地情況自行制定,報國家稅務總局備案;……(五)審理委員會成員單位認為案情重大、復雜,需要審理的案件”。第十四條“稽查局應當在內部審理程序終結后5日內,將重大稅務案件提請審理委員會審理。”的規定,另外,國家稅務總局遼寧省稅務局《關于明確市局重大稅務行政處罰案件具體標準的通知》中明確了省內各市局重大稅務案件審理委員會審理的重大稅務行政處罰案件具體標準,沈陽市的標準為“擬處罰金額500萬元(含)”。結合以上條款,本案行政處罰罰款金額高達千萬,應屬重大稅務行政處罰案件,但在本案中,第二稽查局未向法院提供該案經過審理委員會審理的相關證據,故應屬程序違法。

(二)稅務機關認定甲公司構成虛開進而罰款的法律依據

虛開(本文所指虛開專指虛開增值稅專用發票)是虛開發票的簡稱,既包括在沒有任何商品交易情況下的憑空填寫,也包括在有一定商品交易情況下的不實填寫。《發票管理辦法》第二十二條規定,開具發票應當按照規定的時限、順序、欄目,全部聯次一次性如實開具,并加蓋發票專用章。

任何單位和個人不得有下列虛開發票行為:

(一)為他人、為自己開具與實際經營業務情況不符的發票;

(二)讓他人為自己開具與實際經營業務情況不符的發票;

(三)介紹他人開具與實際經營業務情況不符的發票。

在行政法上,上述條款通過列舉的方式,闡明了虛開發票的行為是指為他人開具、為自己開具、讓他人為自己開具、介紹他人開具與實際經營業務不符的發票。該條款中的每一項前半部分都是列明虛開行為方式,后半部分則是虛開行為對應的票面記載信息與實際經營情況不符的情況。本案第二稽查局以甲公司與A公司之間不存在真實交易,認定A公司虛開而甲公司虛接受增值稅專用發票。

另外,根據《國家稅務總局關于納稅人取得虛開的增值稅專用發票處理問題的通知》(國稅發【1997134號)的規定:“最近,一些地區國家稅務局詢問,對納稅人取得虛開的增值稅專用發票(以下簡稱專用發票)如何處理。經研究,現明確如下:一、受票方利用他人虛開的專用發票,向稅務機關申報抵扣稅款進行偷稅的……,處以偷稅數額五倍以下的罰款”。第二稽查局依據該條款規定對甲公司處以稅款數額1倍的罰款11,262,831.87元。

(三)稅務機關應在查清案件事實的基礎上認定行為人是否構成虛開

具體行政行為生效必須符合以下五個條件:一是證據充分;二是適用法律正確;三是符合法定程序;四是權限范圍內;五是無濫用職權與明顯不當。本案中,甲公司是否于2010-20123月期間從A公司購進B公司生產的開順藥品是認定本案是否構成接受虛開的關鍵。第二稽查局依據CTAIS系統數據,認定2010-20123月期間,B公司向沈陽某醫藥有限公司開具銷售貨物發票金額占B公司銷售發票總額的87.44%,沈陽某醫藥有限公司向河北某醫藥有限公司開具銷售貨物發票總額占其銷售發票總額的90.22%,而同期B公司、沈陽某醫藥公司、河北某醫藥公司均未向A公司銷售過開順,而認定A公司不具有開順貨源不能成立。因藥品具有流通性,第二稽查局在未取得A公司的財務憑證,未核實A公司開順藥品業務往來的前提下,即未排除A公司通過其他公司購進開順藥品的可能性,僅以上述三家公司的開票信息中無A公司,而否定A公司具有開順貨源,不能向甲公司提供開順藥品的結論不能成立。如果第二稽查局認為甲公司與A公司之間沒有真實的貨物交易關系,第二稽查局應當查清2010-20123月期間甲公司購進的開順藥品的來源。而不能僅憑借現有證據證明甲公司與A公司之間沒有真實貨物交易,而應對甲公司及相關公司內部財務資料以及交易的相關資料予以查實,在證據確實充分的基礎上對甲公司的行為進行定性處罰,如甲公司不存在違法違規行為,應盡量保證甲公司的合法權益不受侵害。

 

          

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