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首頁 >> 犯罪觀察

“補繳稅款”成虛開犯罪免予刑事處罰的重要情節
發布于2019-6-13 15:36:04  被閱覽數:141

 虛開增值稅專用發票罪作為數額型犯罪,綜合考察刑法第205條及相關司法解釋,“虛開稅款數額”與“騙取國家稅款數額”是重要的定罪及量刑依據。同時,結合最近一則的案例,在一審宣判前,“能夠及時補繳稅款、挽回國家稅款損失”是重要的從輕、減輕處罰情節。本文所引案例中,被告人虛開增值稅專用發票并進行了抵扣,法院依據其犯罪數額、綜合考慮其主動挽回稅款損失、自首等情節對其認定構成虛開犯罪,但免予刑事處罰。

一、案情介紹

徐某系廊坊某建材有限公司(以下簡稱A公司)股東,負責原材料購進,在該公司與煙臺兩家商貿公司無真實交易情形下,讓上述兩家公司為其虛開購貨單位為A公司的增值稅專用發票價稅合計74萬余元,并將案涉10萬余元稅款向文安縣國稅局申報抵扣。本案由文安縣人民檢察院提起公訴,經文安縣人民法院審理后,認定被告人構成虛開增值稅專用發票罪,綜合考慮其案發后主動投案構成自首,所在公司及時補繳稅款挽回稅款損失等情節對其免于刑事處罰。

二、律師點評

(一)任何虛開增值稅專用發票罪案中,“虛開稅款數額”及“騙取國家稅款數額”的具體認定都必不可少

根據刑法第205條規定:虛開增值稅專用發票的,處三年以下;虛開稅款數額較大或者有其他嚴重情節的,處三年以上或十年以下;虛開稅款數額巨大或者有其他特別嚴重情節的,處十年以上有期徒刑或者無期徒刑。

序號

刑法規定

量刑情節

量刑檔位

1

虛開增專或用于抵扣的其他發票

①虛開稅款數額在5-50萬元之間

三年以下有期徒刑或者拘役,并處二萬元以上二十萬元以下罰金

2

虛開稅款數額較大

①虛開稅款數額在50-250萬元之間

三年以上十年以下有期徒刑,并處五萬元以上五十萬元以下罰金

或者有其他嚴重情節

②騙取國家稅款數額在30-150萬元之間

3

虛開稅款數額巨大

①虛開稅款數額250萬元以上

十年以上有期徒刑或者無期徒刑,并處五萬元以上五十萬元以下罰金或者沒收財產

或者有其他特別嚴重情節

②騙取國家稅款數額在150萬元以上

據上表,在刑事司法程序中,司法機關必須對被告人虛開增值稅專用發票的虛開稅款數額和騙取國家稅款數額均明確地加以認定,不得缺損其中任何一項數額的認定,否則將會導致對被告人片面的量刑結果。

(二)虛開增值稅專用發票罪案件的量刑不應僅關注“虛開稅款數額”,應更注重“騙取國家稅款數額”

數額型犯罪中,犯罪數額大小不僅涉及數額達到相應起刑點即應定罪問題,還關系到超出起刑點部分的數額會增加刑罰量,是量刑的重要依據。根據最高人民法院《量刑指導意見》的規定,量刑需根據基本的犯罪構成事實確定量刑起點;根據犯罪數額、后果等事實在量刑起點的基礎上增加刑罰量確定基準刑;根據量刑情節調節基準刑,并綜合考慮全案情況,依法確定宣告刑。

如前文列表所示,虛開罪作為數額犯罪,“虛開稅款數額”和“騙取國家稅款數額”是確定本罪量刑起點和基準刑的重要依據。但具體到個案中,應如何從二者中選擇,司法實踐存在差異。有的地方法院以虛開稅款數額作為量刑依據,不考慮實際稅款損失,有的法院以抵扣稅款即“造成國家稅款損失數額”作為量刑依據。導致虛開犯罪中,犯罪數額與宣告刑之間關系失衡,同案不同判的現象時有發生。

考察本罪的立法目的,本罪設立旨在保護國家增值稅稅款免予流失,從這一角度而言,只有在受票方利用虛開的增值稅專用發票抵扣應繳納的稅款,才是給國家造成的真正損失,才應當成為刑法205條適格的評價對象。若行為人僅有虛開行為,主觀上不具有騙取稅款的故意,客觀上未造成稅款損失的,不構成本罪。上海市高級人民法院在“劉國良虛開增值稅專用發票案”中認為:因劉國良沒有實際從事購銷活動,并不需要向稅務機關繳納增值稅,國家在此環節上沒有實際損失,劉國良讓他人為自己虛開稅款數額人民幣2117萬余元并向稅務機關抵扣,不應計算為國家稅款被騙的數額。并據此對原審法院的量刑進行了改判。上述案例也標明,應當以虛開行為實質騙取的增值稅稅款損失數額作為虛開罪的量刑依據。

(三)“一審宣判前挽回國家稅款損失的數額”應作為重要的從輕、減輕處罰情節

考慮到我國刑法打擊虛開犯罪的主要目的在于保護國家稅收收入、保障國家增值稅稅款免予流失,因此從鼓勵被告人退繳國家被騙取稅款的原則出發,挽回國家稅款損失數額可以作為法官審理虛開增值稅專用發票犯罪案件的酌定量刑情節。從中國裁判文書網檢索的涉稅刑事犯罪案件中,虛開增值稅專用發票罪、騙取出口退稅罪、逃稅罪的判決中,被告人(單位)在一審宣判前主動補繳稅款,上繳違法所得,挽回國家稅款損失的,法院在裁判時大都作為重要的從輕、減輕情節予以考慮。這里應當注意的是,法發[1996]30號對實際造成國家稅款損失的認定截止期限為:偵查終結前,而法釋[2002]30號的規定為“在第一審判決宣告前無法追回的”。筆者認為,第205條新的司法解釋的制定應從最大限度追回國家稅款損失,保護國家稅款角度出發,將實際造成國家稅款損失的期限認定與騙取出口退稅罪保持一致,規定為“一審判決宣告前”。

綜上,本案徐某虛開稅款數額10萬元,應在第一檔確定量刑起點,考慮數額在5-50萬的區間中屬于較小,且行為人存在自首、及時挽回稅款損失的情節,結合刑法第37條之規定:對于犯罪情節輕微不需要判處刑罰的,可以免予刑事處罰。因此,對徐某定罪免予刑事處罰符合罪責刑相適應的原則。

 

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