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合伙企業的稅收特點
發布于2019-6-24 16:03:59  被閱覽數:120

 公司稅務大家可能比較了解,凈收入先交企業所得稅,稅后利潤提取10%的法定公積金后如果分配給個人再扣繳個稅,居民企業間直接投資收益免稅,即稅后利潤分配給居民企業投資人的免稅。

而合伙企業以每一個合伙人為納稅義務人。合伙企業合伙人是自然人的,繳納個人所得稅;合伙人是法人和其他組織的,繳納企業所得稅。合伙企業生產經營所得和其他所得采取先分后稅的原則,即無論是否實際分配利潤均要繳稅。前款所稱生產經營所得和其他所得,包括合伙企業分配給所有合伙人的所得和企業當年留存的所得(利潤)。 

1、合伙企業生產經營所得為每一納稅年度的收入總額減除成本、費用以及損失后的余額,作為投資者個人的生產經營所得,比照個人所得稅法的“個體工商戶的生產經營所得”應稅項目,適用5%—35%的五級超額累進稅率,計算征收個人所得稅。

2、合伙企業的收入總額是指企業從事生產經營以及與生產經營有關的活動所取得的各項收入,包括商品(產品)銷售收入、營運收入、勞務服務收入、工程價款收入、財產出租或轉讓收入、利息收入、其他業務收入和營業外收入。

3、可扣除的成本費用損失包括不限于:

1)向其從業人員實際支付的合理的工資、薪金支出,允許在稅前據實扣除。

2 撥繳的工會經費、發生的職工福利費、職工教育經費支出分別在工資薪金總額2%14%2.5%的標準內據實扣除。 

3)每一納稅年度發生的廣告費和業務宣傳費用不超過當年銷售(營業)收入15%的部分,可據實扣除;超過部分,準予在以后納稅年度結轉扣除。 

4)每一納稅年度發生的與其生產經營業務直接相關的業務招待費支出,按照發生額的60%扣除,但最高不得超過當年銷售(營業)收入的5‰。

 5)企業的年度虧損,允許用本企業下一年度的生產經營所得彌補,下一年度所得不足彌補的,允許逐年延續彌補,但最長不得超過5年。投資者興辦兩個或兩個以上企業的,企業的年度經營虧損不能跨企業彌補。

4、不可扣除的成本費用包括:

1)企業計提的各種準備金不得扣除。

2)投資者的工資不得在稅前扣除。即在計算合伙企業的利潤時是不能扣除合伙人工資的,在計算分回合伙人個人利潤計算應繳個稅時,根據《個人所得稅法實施條例》第15條,取得經營所得的個人,沒有綜合所得的,計算其每一納稅年度的應納稅所得額時,應當減除費用6萬元、專項扣除、專項附加扣除以及依法確定的其他扣除。專項附加扣除在辦理匯算清繳時減除(注意不是按月扣除)。
   5、合伙企業的合伙人是法人和其他組織的,合伙人在計算其繳納企業所得稅時,不得用合伙企業的虧損抵減其盈利。如果合伙企業盈利,法人合伙人分回的收益可否像居民企業間直接投資收益一樣免稅呢?合伙企業應屬于居民企業(指依法在中國境內成立),合伙企業對外投資分回的收益應該免稅嗎?免稅的本意是免企業所得稅,居民企業分配給股東的收益還是要繳個稅的,那合伙企業不繳企業所得稅的,對外投資收益分回給個人應比照個人所得稅法的“個體工商戶的生產經營所得”應稅項目(
財稅[2008]159號文)。合伙企業對外投資收益分給法人合伙人的,法人合伙人是否可以免企業所得稅?這要看是否屬于直接投資,筆者認為不屬于直接投資,不可以免企業所得稅。

6、《合伙企業法》第三十三條 伙企業的利潤分配、虧損分擔,按照合伙協議的約定辦理;合伙協議未約定或者約定不明確的,由合伙人協商決定;協商不成的,由合伙人按照實繳出資比例分配、分擔;無法確定出資比例的,由合伙人平均分配、分擔。 而合伙人的稅率是按照所得額遞增的,當合伙企業的“合伙人”增加的時候,每個投資者分得的所得越少,適用的稅率也就越低,增加合伙人就等于降低稅負。


舉例說明:假設20191月設立的有限合伙企業A2個合伙人,分別為自然人甲、法人乙,甲為有限合伙人,乙是普通合伙人(注意;法人可以做普通合伙人承擔無限責任,呵呵,馬云就是這么搞的),甲、乙約定按照實繳出資比例分配利潤,甲出資10萬,乙出資40萬。假設A企業2019年全年凈收入100萬元,甲應分配20萬,乙應分配80萬,乙分回的80萬應并入乙公司的收益繳納企業所得稅。甲為獨生子女,上有老母,下有1個女兒在讀幼兒園,還有1套房子要還貸,則甲如何繳納個稅呢?

20萬—6萬(費用)—4萬(社保、公積金)—2000*12(贍養老人專項扣除)-1000*12(子女教育費專項扣除)—1000*12(房貸專項扣除)=52000,對照稅率表:

甲全年應繳個稅=52000*10%-1500=3700元,甲全年稅后收益=20-4-0.37=156300元,平均每月收益13025元。如何做賬?

借:應付利潤-   3700            借:應繳個稅  3700

貸:應繳個稅       3700           貸:銀行存款    3700

如果之前甲每月有預領工資5000元,則在計算合伙企業利潤時不得扣除合伙人的工資,也不得扣除合伙人的社保公積金。有個問題,社保和公積金都是包括個人應繳部分和企業應繳部分,對于合伙人而言, 個人應繳部分最后匯算清繳時扣除沒有問題,企業應繳部分由合伙企業承擔再分配或由個人承擔的結果是不一樣的,考慮到合伙人獨立計算所得和個稅,企業應繳部分也應該單獨核算至每個合伙人。

有限責任公司老板的工資和社保公積金處理與合伙企業合伙人就不一樣,老板工資和其他員工一樣扣除社保、公積金繳納個稅,老板社保公積金公司承擔部分可以從企業所得稅應納稅所得額中扣除,只是公司分給老板的利潤還要繳納20%的個稅,而合伙人實際分配收益時就不用再繳個稅了。

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